浅谈民营企业的税收筹划

廖富宝   绍兴文理学院 经济与管理学院  

市场经济条件下，税收筹划是企业经营筹划的重要组成部分。西方主张它为捐税计划，简单讲就是研究企业在生产经营活动中如何减轻税负的一种经营筹划行为，在西方企业已经广泛应用，并被政府默允。但在我国由于各方面的原因，税收筹划这一制度比较落后。市场经济条件下，企业开始走向市场，社会走向法制，税收筹划这个有关企业经营话力和国家税法健全的同题逐渐引起了税务理论界和企业家们的关注，尤其是我国飞速发展的民营企业，因为没有进行合理的税收筹划加之利益最大化的驱使，而使企业在纳税过程中通过各种手段（如偷税、漏税、逃税、抗税、骗税、避税等）来逃避税收的现象频繁发生。如何做好民营企业的税收筹划工作，对于企业的发展，对于国家的税收政策都有积极和重要的意义。

一、税收筹划的概念及特点

（一）税收筹划的概念。

在西方，对税收筹划的定义有多种表述形式。例如，荷兰《国际税收辞典》是这样定义的：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的WB梅格斯博土在与RF梅格斯合著的，已发行多版的《会计学》中写道“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。另外他还说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。税收筹划的定义虽然有多种不同的表述形式，但都非常接近，因此我们可以概括为：税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先的筹划和安排，尽可能取得“节税”的利益。美国知名法官汉德有这样一段名言：“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，而且这样是完全正当的，因为他们无须超过法律的规定来承担国家赋税。人们合理而又台法地安排自己的经营括动，使之缴纳最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”由此可见，税收筹划是纳税人的一种税收决策，指的是在税收法规的许可范围内，当同时存在着多种纳税方案可选择时，纳税人选择能使税负最轻化或税后利益最大化的方案来安排生产经营活动和财务活动，也即节税（tax saving），亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。所谓的合理行为是指符合法律精神的行为。

（二）税收筹划的特征

税收筹划具有以下三个重要的特征

1．合法性：合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。

2．筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。

3．目的性：目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负，另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为)，最终达到节约税收结果的目的。

二、民营企业进行税收筹划的原因

（一）企业纳税意识淡薄

1．从人员构成看。无论是管理者，还是普通职工，我国民营企业存在普遍文化素质水平较低的现象。不高的文化素质往往导致企业不能很好地领会国家的各种税收政策，从而不利于税收政策的贯彻执行。更有少数企业领导者以偷、漏税为荣，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计资料，以达其自身利益的最大化，从而损坏了企业利益。

2．从企业组织看。全国民营企业中，有较多是以家族企业的面貌出现的。家族企业通常是属

于个人或家族的，企业成员的目标高度一致，有强烈的家族化属性，而社会化属性较弱。企业往往不愿承担较多的社会责任，表现在税收上，就是纳税不积极。

3．从会计审计看。我国民营企业会计制度不尽完善，会计核算不够健全，企业内部控制制度尚未建立或非常不成熟，内部审计似有似无，人们的财务监管意识淡薄，纳税意识不强。

（二）国家税制改革不完善

1．在税率的设置上。以增值税为例，国家本着简化税制的原则，仅区分一般纳税人和小规模纳税人，不区分企业所处的地理位置、所从事的行业。从征收现状看，大量的乡镇企业根本无力负担高税率。

2．在税收优惠的规定上。税收优惠的适用范围和税收优惠的力度上，国内的民营企业因为资金、技术的问题，大多从事的是传统的劳动密集型产业，能享受到的优惠是少而又少。

（三）税务机关权利义务行使不当

根据《税法》的规定，国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚上，其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法等。在具体征纳过程中，我们不难发现一部分税务人员官僚作风严重，不经常深入企业，不积极向纳税人宣传各种税收政策、不及时解答疑难问题，导致相当一部分企业只有办税员了解相关税收法规知识，企业领导知之甚少。另有部分税务人员看脸行事，感情用事，在处理违章行为时不能公平对待，严重挫伤了一部分企业的纳税积极性。发生偷、逃、漏、抗、骗税的原因多种多样，既有企业内部的原因，也有企业外部的原因，既有企业纳税意识淡薄造成的，也有税负过于沉重造成的。如何提高民营企业的税负能力有多种途径，但在现行税制下，税收筹划显然是捷径之一。

三、民营企业税收筹划的一般途径

（一）投资决策税收筹划

1．利用国家的税收优惠政策规避涉税负担。税收优惠政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。充分、合理地利用税收优惠政策可以使纳税人将资金投向不需负担税收或负担较轻的地区、产业、行业或项目上．达到节税增收的目的。民营企业可以利用的优惠政策包括：

(1)区域性优惠政策。国家为支持某些区域的发展．一定时期内会对其实行政策倾斜。因此，民营企业在选择投资区域时，须认真考虑和充分利用不同地区的税制差异及区域性税收优惠政策，选择整体税负相对较低的地点投资，以获取最大的节税利益。

(2)行业性优惠政策。国家为调整产业结构，对高新技术企业、利用“三废”产品生产的企业、举办知识密集型项目和基础设施及兴办第三产业的企业给予税收优惠。这些优惠政策在对企业经营行为进行正确合理的引导的同时，也节约了企业资金。

(3)人员聘用的优惠政策。我国现阶段鼓励企业接收下岗职工。如税法规定，凡企业年度安置城镇待业人员人数占职工总数超过60％以上的。可免征所得税三年．免税期满后当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的。可减半缴纳所得税两年。民营企业可以利用其灵活的用人政策，积极选拔下岗职工来企业工作，充分享受人员聘用上的税收优惠。

2．降低适用税率，实现税负由高向低的转移。现行税法对不同税种规定了不同的税率，如增值税的税率及征收率就与营业税税率存在较大差距；即使是同一税种．适用税率也会因计税依据或区域不同而发生相应变化，如我国的增值税一般纳税人有17％的基本税率和13％的低税率，小规模纳税人的征收率也有差别，工业企业为6％ ，商业企业为4％。民营企业可以利用课税对象界定的含糊性或改变计税依据的分布等方式降低适用税率，从而减轻企业的税收负担。

3．选择恰当的经营组织形式减少纳税次数。我国税法对公司制企业和合伙企业作了不同的纳税规定，如对公司制企业需要征纳两次所得税．一次为企业所得税，另一次为个人投资者的个人所得税．而对合伙企业只需就各合伙人分得的收益征纳一次个人所得税。不同的经营组织方式带来的企业税后净收益亦不同，对其选择，是民营企业税收筹划不可忽视的方面。

4．选择恰当的行业进行投资。投资国有关行业性税收优惠和不同行业的税制差别不容忽视。如投资国家支持和鼓励发展第三产业，对农村、城镇其它各类事业单位提供农业生产产前、产中、产后服务的行业，其提供技术服务及劳务所得的收入暂免征收所得税。除此之外，企业还可以投资以下能够享受税收优惠的项目：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品以及国家规定的其他减免税产品。

（二）经营决策的税收筹划

在经营方式的选择方面，比如企业采购、产量控制等，都存在税收筹划的可能性。就采购对象而言，我国现行增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，税率及进项税抵扣方式均不同，所以必须比较二者的税收成本后选择进货对象。对于产量的控制，可以考虑推迟企业的获利年度。企业初创期的市场占有率较低，获利也较少，税收优惠并没有带来较大的实惠。所以，为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，推迟获利年度，同时提高企业知名度及提高潜在市场占有率，以增加企业享受减免年度的利润水平，获得更大的节税收益。

（三）财务决策的税收筹划

1．运用稳健原则。即充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益。例如：坏帐损失采用备抵法，提取坏帐推备金；预计未来数年物价上涨趋势，出库产品可采用后进先出法；在法律允许的范围内，适当缩短资产的摊销年限；合理估计负债，及时把售后服务的或有负债计入“产品销售费用”；固定资产折旧，若企业早期利润低而后期利润高，则选用直线折旧法对企业节税有利，因为若采用加速折旧，在后期利润适用的税率爬升情况下，往往以后年度增加的应纳税额会大于延缓纳税带来的收益；反之，若企业早期利润高而后期利润低，宜采用加速折旧法，使利润变动与加速折旧额成比例配合，即利润多时，折旧也多；利润少时，折旧也少，使企业应缴所得税达到最少。

2．选择合适的会计核算方法，合法减少计税基数。税收与会计是紧密相连的，在同一会计制度下，有几种会计核算力法，通常就有几种税收选择。目前，我国企业会计准则和会计制度对如成本核算、费用分摊、利润分配等都规定了具有一定弹性和灵活性的核算方法，如坏账损失可采用直接转销法和备抵法，期末存货可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等五种计价方法中任选一种，固定资产折旧可选用直线法或加速折旧法等等，企业可利用选择性条款，将费用充分列支但不要超过限额，通过对成本内容的计算和组合，使}得企业当期组合成本最大，计税基数合法减少，以达到少纳税或不纳税的目的

3．兼营业务的会计选择。经常发生混合销售业务的增值税纳税人，应办理兼营执照，变一并交纳增值税为分别计税，因为分开核算的整体税负一般低于混合销售。同时，税法规定，纳税人兼营消费税不同税率的收入，若未分别核算，一律从高适用税率；纳税人兼营营业税不同税目的收入，若未分别核算，一律从高适用税率。所以企业应分别核算消费税不同税率的收入和营业税不同税目的收入。

4．选择合适的计税时间和税款缴纳方式递延纳税期限。递延纳税期限可以使纳税人在两方而受益：①税款的延迟缴纳相当于纳税人在递延期内获得；一笔无息贷款，它不仅有利于纳税人资金周转，而且可以节省利息支出；②如遇通货膨胀，延期纳税款的币值随时间的推移而下降，实际上降低了纳税人的税收支出。现行税法中有许多税种涉及到入帐时间的规定，如规定了企业不同销售结算方式下收人的确认时间：又如对增值税必须计税的销项税额和可以抵扣的进项税额分别规定了人帐时间；此外，规定所得税的缴纳方式为“按年计算，分月或分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”等，税法中的这些规定有利于民营企业通过选择计税时间和税款缴纳方式进行税收筹划。

综上所述，民营企业的税收筹划有助于企业节约费用，减少现金的指出，增加企业的经营利润，从而增强了企业的竞争力；有助于实现国家政策引导，符合国家产业政策的方向，从而解决民营企业收益最大化的经营目的以及资金来源渠道的有限性的矛盾，达到企业经营利益最大化的目标。