公司治理结构与会计监管的相似性分析

荆淑敏   黑龙江大庆 

[摘 要]近年来，公司治理与会计监管一直是全球关注的热点问题，对于两者的有机结合的研究一直是理论界关注的一个焦点问题，本文希望通过对其相似性的论述分析，将二者关系更为明晰的展示在人们面前，以达到改善公司治理结构提高监管质量的研究目的。

[关键词]公司治理结构  会计监管

一、公司治理结构与会计监管的内涵辩析

本文的研究对象主要是公司治理结构与会计监管的相似性问题，所以应该首先明确两者的概念，以便以后继续分析性相似性。

（一）公司治理结构涵义

按OCED在《公司治理结构原则》中的定义，“公司治理结构是建立在产权关系上的一种据以对公司管理和控制的体系。它明确规定了公司各个参与者的职责和权利分布，并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用于设置公司目标，并提供了达到这些目标和监控运营的手段。”

总的看来，理解公司治理的内涵，有必要把握以下三点：

第一，公司治理结构是现代企业中规范股东、董事会和经理层权、责的制度安排，它的一个重要功能是通过制衡对代理人实施约束和激励。

第二，公司治理存在两类机制。一类是外部治理机制，指来自企业外部主体(如政府、中介机构等)和市场的监督约束机制；另一类是内部治理机制，是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等利益相关者之间权力分配和市场关系，具体表现为公司章程、董事会议事规则、决策权力分配等一些企业内部制度安排。

第三，公司治理目标不仅是股东利益的最大化，而且要保证公司决策的科学性，从而保证公司各方面的利益相关者的利益最大化。

（二）会计监管涵义

目前关于会计监管的内涵主要有两种代表性的观点。一种观点认为：通常人们把会计监控和会计管制统称为会计监管。会计管制是指政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作能够合理、有序地进行；在会计管制中，会计是管制的客体，是指政府或会计职业团体对会计工作的管理和控制；在会计监控中，会计是监控的主体，是指通过会计工作去监控公司的经济活动。实际上会计监管包括内部和外部两个方面，内部的会计监管是指会计对组织内部经济活动的监督控制，外部的会计监管是指政府或会计职业团体对组织内部会计工作的管制。另一种观点认为：会计监管可粗略地分为会计信息披露监管和会计职业监管。其中会计信息披露监管是解决其生产不足或过剩的重要措施，监管对象是企业，监管的基本手段是法规、会计准则及其相关解释等。本文所认为的会计监管就是公司的利益相关者以及保护这些利益的政府、社会中介机构对公司(这里主要以上市公司为研究背景)的会计活动进行全方位的监督与管理，以保证其在既定的规则(相关法律、会计信息披露标准、会计准则、独立审计准则等)下合理的进行工作。

二、公司治理结构与会计监管的主要相似性

从两者内涵的分析中，我们发现公司治理的出现源自于两权分离，而会计监管则在很大程度上是因为公司治理的出现而逐步形成的。因此探讨这二者之间的相似性己成为健康发展现代公司制的关键。二者相互关系表现在：

（一）两者目标一致

公司治理与会计监管所要达到的目标，无论从投资者，管理者还是企业等哪个角度上看，二者都具有高度的一致性：

首先，从投资者角度出发，他(们)在这种相互制约的委托代理关系中，目的是以最小的代理成本获得最大的收益。而从这一角度会计监管的具体目标是：确保投资者投入资本的完整性和安全，使之不受经营者的侵吞：使投资者了解所有者权益与期间利润的关系，以便作出投资决策；提供经营成果的完整信息，作为投资者分享分得利润的依据。可看出投资者会计监管的目标与公司治理目标本质上是一致的，都是保证其自身利益最大化。

其次，从经营者角度看，高级经理们的目标一是希望给自己支付过多的报酬，享受更高的在职消费，二是希望实施没有收益但可以增强自身权力的投资，使自己地位牢固。而对于管理者来说，公司会计监管的具体目标是：会计事务管理得当，工作效率高，节约成本；各部门及时提供经济预测、决策、实施的会计信息；协助有关部门处理好企业与其厉害关系和各方的经济关系等，可看出其实行的会计监管目标恰恰与公司治理目标不谋而合。

最后，从整个企业的角度来看，二者都是为了满足各利益团体的需要而形成的一种系统，公司治理是一种制度系统，它用于协调各利益方关系，使各方利益最大化；会计监管是一种信息系统，它对各方有监督管理作用，以使各关系方的各种契约代理关系稳定和谐。

（二）二者具有互动性

公司治理结构是社会政治、经济、文化和宏观因素作用的产物，对公司内外部治理结构的研究，有助于建立健全会计监管。公司治理结构各个层次有各个层次需要达到的目标，而以其各个目标为出发点对会计监管的目标加以细分，不仅可以明确会计监管的目标，同时还可以协调企业会计监管各具体目标不对称、不一致甚至相互对立和矛盾的问题，从而进一步建立健全会计监管。

良好的会计监管是完善公司治理的重要保证。会计信息对于契约的签订、履行和考核具有十分重要的作用。董事、经理的选择和考核都建立在会计信息的基础上。无论是大股东还是主要依赖于“用脚投票”的中小股东，会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具。有效的内部会计监管可以规范会计行为，使真实、公允的信息的产生成为可能，从而可以使所有者正确评价经营者受托责任完成的情况，减少代理人的偷懒行为，降低代理成本。健全的会计监管也有利于保护投资者和其他利益相关者的利益，有效的会计监管是实现公司治理的重要手段。

（三）会计监管在公司治理结构中处于核心地位

公司治理结构的本质，首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程，这一系列过程中，计量和评价工作由会计系统完成，会计作为一个控制系统，是公司治理结构中最为重要的一环，会计报告减弱了股东与董事会之间的信息不对称，会计收益数字可以作为经理经营业绩的考评依据，早期关于会计目标的研究文献揭示，会计主要反映经营者的受托责任。内部会计监管有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，内部会计监管强化风险评估和管理，确保公司稳健经营。可以认为内部会计监管是公司治理结构的核心。

（四）不同的公司治理结构产生不同的会计监管模式

对于公司治理结构，我们大致上可以把它分为以内部治理为主的治理结构和以外部治理为主的治理结构，这两种不同的公司治理结构安排就会选择不同的会计监管模式，这点可以从美国、日本等发达资本主义国家的公司治理结构与会计监管的关系中得到印证。

美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家是市场导向模式的典型代表。市场导向型模式的最大特点就是所有权较为分散，而现代公司中所有权和经营权的分离，使分散的股东不能有效地监控管理者的行为，即所谓的“弱股东，强管理层”的现象，由此产生代理问题。与此相应，英美模式强调外部会计监管机制，主要包括：完善的资本市场经理市场的竞争机制；作为公司治理检查与监督中使用标准的完善的法律体系，诸如证券交易委员会、证券交易所等相关管理部门制定的强制性或非强制性的规范制度等。投资者对经营者的监督主要是通过发达、完善的外部监控机制来完成，公司中不设监事会，董事会负责监督的问题，按照有关要求引入非执行董事的制度设立审计委员会。政府通常不直接干预企业的行为，会计师职业比较发达，财务报表的真实性主要通过职业会计师和市场监督。

与美国不同，日德公司实施的是银行导向型模式，自然导致了会计监管模式的不同。银行导向型模式的特点是公司股权较为集中，银行在融资和公司治理方面发挥着巨大的作用。在德日模式下强调内部监控机制，其内部会计监管主要以监事会为中心的会计组织监控。德国公司监事会既是决策机构又是监督机构，因而其监控功能发挥较好。监事对经营者主导的会计组织进行审计，独立审计师对经营者提供的会计信息审计鉴证。

参考文献

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