浅谈作业成本法在成本管理中的应用

陈 余   福州高奇晶圆电子科技有限公司 

[摘  要]国内外日益激烈的竞争使企业的盈利空间越来越小，企业必须拥有有效的成本，以帮助管理者寻求提高企业经营效率的途径，提高竞争力。作业成本法为企业提供了一个有效的提供准确成本信息的成本系统。本文研究了作业成本法在成本管理中应用的相关问题。

[关键词]作业成本法  成本管理  效益

一、作业成本法概述

产生于20 世纪80 年代末的作业成本法是把企业经营过程划分成一系列作业，通过对作业成本的计量间接计算出产品的成本。该种方法认为产品消耗作业，而作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生，所以作业是成本管理的重点。因此，成本分配的对象应该是作业，分配的依据是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。

作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业成本法的本质就是以“作业”作为确定分配间接费用的合理基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即“成本动因”上，而不应仅仅关注成本计算结果的本身。通过对作业成本的计算和有效控制，就可克服传统的以交易或数量为基础的成本计量系统中，间接费用责任不清的缺陷，使以往的许多不可控的间接费用，在作业成本法系统中变为可控。

作业成本法为适应新技术革命和适时制的要求，在西方国家获得了较多的应用，应用行业也从制造业推广到服务业、国防工业乃至金融等领域。在我国，近年来对作业成本法的应用研究也有了一定的进展，一些通过推广运用作业成本计算制度，不但给企业带来了相对准确的成本信息，改善企业的经营过程，而且还通过作业成本管理的实施提高了管理水平，促进管理现代化，增加了企业的价值。

二、作业成本法对成本管理的影响

成本管理的基本目标传统上有三个：计算产品或劳务成本，为计算损益、编制财务报表提供资料；为经营决策提供成本资料；为经营规划及控制提供成本资料。作业成本计算的发展，对这三项目标产生了重大影响：

首先，作业成本制可以提供更为准确有用的成本信息。在传统的成本计算方式下，全部制造费用按人工工时或机器工时平均，其结果是，产量高、技术复杂程序低的产品，由于其作业复杂程序低而工时消耗多，其成本往往被高估；产量低而技术复杂程序高的产品，由于其作业复杂程序高而工时消耗少，其成本往往被低估，使成本指标不能如实反映产品生产耗费的实际情况。

其次，作业成本制对传统成本决策模式产生巨大冲击。作业成本制引起了传统成本决策模式与实务的重大变化，其一方面动摇了许多原有决策方法的基础，另一方面扩展了许多原有决策方法与模式的用途。受作业成本影响较大的方面主要有变动成本计算、CVP 分析法、相关成本分析等。

作业成本法是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的管理模式，它纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，不论产量高低、制造工艺复杂与否，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。

三、在成本管理中应用作业成本法的具体举措

企业在实施作业成本法时首先应注意：实施作业成本法应遵循成本-效益原则。作业成本法增加了大量的作业分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，应选择作业成本库，使成本效益平衡。其次，作业成本法存在一定的主观性，会带来与实际较大的偏差。同时，作业成本法拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异大，实施时应注意与现行成本制度相衔接或融合。最后，实施作业成本法，应做有关的会计基础工作，确认会计信息真实可靠。

建立企业科学管理制度，这是应用作业成本会计的基础。要应用作业成本会计，必须建立企业内部科学管理制度。科学的管理制度是实行作业成本会计的基础和保证。这是因为只有实现了企业管理的现代化，才能有效地划分费用产生的环节和区域，才能准确地分析费用产生的原因和后果。只有企业管理实现了科学化，才能对成本控制、成本管理提出更高的要求，才能对成本信息的准确率要求得更高，才能使作业成本会计的实施具有客观保证。具体来讲，企业在应用作业成本法时应考虑以下几个方面：

（一）分析原始作业成本数据。

如果企业管理中所需的成本信息不明确，就无法制定管理计划，控制管理过程，管理费用就会递增，使企业产生的间接费用无法正确分配，从而直接影响企业的整体收益。因此企业要有效地制定战略、控制绩效、降低成本，应采用作业成本分析方法对企业进行合理的财务分析，得出企业原始作业成本数据。

（二）确立作业程序。

在作业成本量化分析后，就开始重新设计合理的成本管理方式并实施。譬如企业建立“内部服务收费”，为企业内部部门之间提供的服务设定价格，使用服务的部门要向提供该服务的部门购买服务，通过制定对外服务的价格，考核各个部门的绩效。在生产管理上，也可以通过使用“内部转移价格”控制下一工序购买上一工序的在产品或半成品继续生产出现的浪费现象。

（三）设计作业成本模型。

根据协商结果签订内部服务协议，协议的奖惩内容要与公司的绩效管理相一致并互相配合。

（四）实施作业成本模型。

企业内部根据签订的内部服务协议计算各部门的成本与利润，并进行绩效考核。通过目标管理的方式来实施作业成本管理可以起到有效的激励作用。同时在企业与部门内部，还应对一些非常规作业采用项目管理的方式控制作业成本，以保持企业管理的灵活性。

最后，现代企业成本控制总的目标是降低成本，不断提高成本效益。由于不同的企业在领导观念、群众素质、规模组织等方面有差别，成本控制的具体目标也有差异，不能等量齐观，所以不同企业在选择成本控制模式时必须与本企业的具体目标相适应。科学地运用价值工程。在激烈的市场竞争中，企业选择创新成本控制方法必须以顾客的需求和满意为起点，运用价值工程分析和寻找既能最大限度满足顾客需求，又能最大限度降低成本的新方案。

参考文献：

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[5] 徐琴，作业成本法在营销费用管理中的应用[J]财会月刊,2005(12).

作者简介：陈余，女，36岁，福建福州人，1991年6月毕业于福建中华职业大学(现福建工程学院)经济管理系财务专业专科，2004年6月毕业于浙江大学工商管理本科，学士学位，现就职于福州高奇晶圆电子科技有限公司，财务总监，会计师，研究方向：企业管理。